Инвентаризация товарно материальных ценностей проводки. ТМЦ: расшифровка. Правила инвентаризации ТМЦ. Результаты инвентаризации на складе

Все предприятия регулярно проводят инвентаризацию товарно-материальных ценностей. Периодичность таких проверок, как правило, закрепляется в графике, который утверждается руководителем. Сама процедура инвентаризации регламентирована Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .

Проведение и оформление инвентаризации

Для проведения инвентаризации создается специальная комиссия. Члены комиссии в присутствии материально-ответственного лица осуществляют проверку вверенных ему материальных ценностей путем измерения, пересчета, взвешивания.

Если ценности, подотчетные одному материально-ответственному лицу, сосредоточены на разных складах, проверка осуществляется по всем местам хранения, как правило, в порядке их расположения.

При этом помещение, в котором комиссия уже отработала, на время инвентаризации опломбируется.

По результатам проверки составляется инвентаризационная опись ТМЦ (форма ИНВ-3). В ней указываются количество, артикул, вид и другие важные характеристики по каждому наименованию ТМЦ.

Если в процессе проведения проверки на склад поступают какие-либо объекты, они заносятся в специальную опись «ТМЦ, поступившие во время инвентаризации». Приходуются они уже по завершении проверки.

Иногда возникает необходимость отпуска ценностей во время инвентаризации. Такие объекты также записываются в специальную опись «ТМЦ, отпущенные во время инвентаризации», в которой указывается:

• дата отпуска,
• имя покупателя,
• количество,
• цена и сумма товара,
• номер расходного документа (на нем обязательно ставится отметка «после инвентаризации»).

Если на дату проверки некоторые ценности находятся в пути, на них заполняется форма ИНВ-6. В этом документе, помимо наименования, цены и количества материалов указываются также перечень и номера актов, на основании которых ТМЦ принимаются к бухгалтерскому учету.

В случае наличия на дату инвентаризации ТМЦ, которые отгружены и не оплачены в срок, на эти объекты заполняется форма ИНВ-4, а ТМЦ, хранящиеся на складах других предприятий оформляются формой ИНВ-5 (здесь основанием для записей являются первичные документы, которые подтверждают, что ТМЦ были сданы на ответственное хранение).

В отдельную опись заносятся данные о таре - наименование, состояние на момент проверки, количество.

Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между наличием ТМЦ по факту и информацией бухгалтерского учета, оформляется сличительная ведомость по форме ИНВ-19.

Результат инвентаризации ТМЦ, оформление в бухгалтерском учете

Результатом проверки ТМЦ может быть излишек или недостача. Итоги проверки оформляются в системе бухгалтерского учета организации в том месяце, в котором инвентаризация завершилась.

Недостача

Для отражения недостачи используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее возможны варианты.

Для некоторых материалов и продуктов предусмотрены нормы естественной убыли . Если недостача «укладывается» в эти пределы, то ее списывают на счета производства. В случае же, когда сумма недостачи выходит за рамки естественной убыли, она относится на счет материально-ответственного лица.

При этом виновным лицом составляется письменное заявление, в котором он указывает причины возникновения недостачи и подтверждает согласие с суммой предстоящих выплат.

Если материально-ответственное лицо не согласно с решением руководства, оформляется акт о несогласии работника с погашением убытка, который впоследствии служит основанием для принятия решения о принудительном взыскании.

Удержание производится из заработной платы работника (при этом возможна рассрочка) либо денежные средства вносятся им в кассу по приходному ордеру.

Срок исковой давности по задолженности материально-ответственного лица, как и срок давности любой дебиторской задолженности, составляет 3 года , после чего придется списать сумму на прочие расходы. Сюда же придется списать недостачу в случае отклонения иска о взыскании судом (либо если виновное лицо отсутствует как таковое).

Излишки

Как показывает практика, гораздо реже в результате инвентаризации могут быть выявлены излишки, которые принимаются к учету по рыночной стоимости.

Проводки, которыми оформляется инвентаризация ТМЦ

Подводя итоги, можно сказать, что инвентаризация - обязательная периодическая проверка соответствия фактического наличия ТМЦ данным бухгалтерского учета. Ее результатами может быть как излишек, увеличивающий доходы предприятия, так и недостача, подлежащая либо взысканию с виновника, либо списанию на прочие расходы организации.

Инвентаризация ТМЦ - необходимое условие для выполнения основного требования, которое предъявляется к системе бухгалтерского учета любого предприятия. Ведь от того, насколько тщательно проводится эта проверка, зависит достоверность данных бухгалтерского учета .

Инвентаризация товарно-материальных ценностей – внутренняя проверка организации. Ее периодичность определяется собственником, однако сроки проведения и действия собственника по результатам проверки, определяются нормами Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Однако существует ряд обстоятельств, при которых собственник обязан провести внутреннюю ревизию, не зависимо от того, насколько давно проводилась последняя инвентаризация .

К таким обстоятельствам относятся:

• передача стороннему лицу имущества, находящегося на балансе предприятия – продажа, выкуп, сдача в аренду;
• смена руководителя и материально ответственного лица (инвентаризация проводится на день приема-передачи дел);
• в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы – стихийного бедствия, экстремальных ситуаций, аварий, пожара и проч.;
• реорганизация либо полная ликвидация предприятия;
• в преддверии составления бухгалтерской отчетности за истекший финансовый год.

Цель проведения инвентаризации материальных ценностей – проверка на предмет соответствия фактического наличия ТМЦ учетным данным, отраженным в бухгалтерской отчетности, собственно – выявление недостач или излишков.

Инвентаризация материальных ценностей на предприятии

В ходе инвентаризации обязаны соблюдать порядок ее проведения и последующего резюмирования ее результатов .

Перед началом инвентаризации, бухгалтерия предоставляет членам комиссии расходную документацию по учету ТМЦ в последней версии – остатки по состоянию на начало текущего периода. В соответствии с учетными данными проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе или в других местах хранения, предусмотренных условиями предприятия.

Объектом проверки комиссии являются:

• производственные запасы (как основные, так и вспомогательные) – сырье, предметы труда, не вовлеченные в производственный процесс оборотные средства, и проч.;
• готовая продукция, выпускаемая предприятием, хранящаяся на складах;
• товары;
• иные запасы.

Оформление и порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Инвентаризация ТМЦ, порядок проведения и учет результатов имеют строгий регламент.

Первый документ, который является основанием для проверки наличия и соответствия ТМЦ у подотчетных лиц – приказ об инвентаризации товарно-материальных ценностей, образец этого документа стандартизирован и составляется по форме, утвержденной Госкомстатом (ИНВ-22). Приказ регламентирует:

• период, в течение которого проводится инвентаризация ТМЦ (с указанием начальной и конечной дат);
• состав инвентаризационной комиссии, и распределение ролей, а именно – назначает лицо, уполномоченное ее возглавить;
• объект и имущество, подлежащее инвентаризации, а также причину ее проведения;
• дату сдачи акта по проведенной проверке.

Поскольку все устанавливающие документы, касающиеся инвентаризации на предприятии, подлежат рассмотрению в рамках внешнего аудита, осуществляемого контролирующими органами, распоряжение на проведение проверки необходимо составлять по установленной форме, для чего целесообразно образец приказа на инвентаризацию ТМЦ скачать .

Учитывая, что Правила проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей конкретно обуславливают круг лиц, привлекаемых к проведению проверки, после издания приказа, инвентаризация товарно-материальных активов осуществляется назначенной комиссией в присутствии лица, под ответственность которого они переданы.

Порядок проведения инвентаризации ТМЦ предусматривает необходимость составления инвентаризационных описей фактического наличия (ИНВ-3) и актов, которые по окончании работы комиссии передаются в бухгалтерию, для дальнейшей обработки и компоновки сличительной ведомости.

Инвентаризация материалов: особенности

Инвентаризация материальных ценностей на предприятии может носить как глобальный, так и локальный характер, и зависит от того, что указано в приказе директора.

Собственно, полномасштабная проверка всех МТЦ, имеющихся в распоряжении предприятия и переданных на ответственное хранение уполномоченным лицам, проводится в том случае, если в формулировке приказа указано «провести инвентаризацию имущества предприятия».

Выборочная инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится в тех случаях, когда в формулировке приказа указано «провести инвентаризацию склада №3». При такой формулировке распоряжения проводится сверка соответствия наличия ТМЦ на конкретном складе (или объекте).

Как правило, выборочная инвентаризация материалов практикуется в случае, если материально-ответственное лицо увольняется, убывает в отпуск, уходит на длительный больничный.

Документооборот инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных активов обуславливает процедуру оформления результатов проверки.

В ходе проведения ревизии комиссия использует и составляет следующие документы по инвентаризации товарно-материальных ценностей:

• опись ИНВ-3
  • в которой отражены остатки ТМЦ по состоянию на день проверки. Передается членам комиссии, которые в ходе ревизии вносят проверенные данные о фактических остатках в графе «Фактическое наличие»;
• сличительная ведомость ИНВ-19
  • составляется членами комиссии по итогам инвентаризации ТМЦ;
• акт ИНВ-6
  • составляемый на ТМЦ, находящиеся на момент инвентаризации в пути;
• опись ИНВ-5
  • в которой отражаются данные о ТМЦ, принятых, согласно учетным документам на ответственное хранение уполномоченными лицами;
• акт ТОРГ-16
  • списание товаров.

По итогам работы инвентаризационной комиссии составляется приказ об утверждении данных инвентаризации, а также, в случае необходимости, о внесении исправлений в соответствующие записи (при наличии расхождений) и ответственности лиц.

Чтобы без всякой опаски приступить к проведению инвентаризации материальных ценностей (МЦ), надо представить её выполнение как необходимый инструмент всякой предпринимательской деятельности. Требования к процессу выполнения инвентаризации товарных остатков регулируются многочисленными инструкциями, знать которые обязан каждый работник склада и бухгалтер-материалист.

Понятие и особенности проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей

Под инвентаризацией товарно-материальных ценностей (ТМЦ) понимается процедура сличения имеющегося у компании имущества с показаниями бухгалтерской документации. Причём товарно-материальные ценности фирмы в этот момент могут размещаться в офисе, складских помещениях, участвовать в производственных процессах и продаваться на площадках магазинов.

По условиям расположения имущество компании можно разделить на следующие категории:

• пребывающие в складских сооружениях различного назначения: сырьевых, горюче-смазочных материалов (ГСМ), деталей и инструментов, продовольственных, товарных;
• участвующие в хозяйственно-производственной деятельности: в цеховых помещениях, на строительных площадках и других объектах;
• выставленные в торговых заведениях или в демонстрационных залах.

Различают плановые и внеплановые инвентаризационные проверки МТЦ.

Подробнее о порядке проведения инвентаризации основных средств можно почитать на нашем сайте по ссылке:

В какой срок следует провести плановую инвентаризацию

Плановые проверки осуществляются через определённые промежутки времени. Цикличность осуществления инвентаризации предписывается распоряжением руководителя фирмы. Большей частью мероприятия осуществляются согласно графику ежегодно, ежеквартально и ежемесячно.

Практически всегда инвентаризационная проверка выполняется в конце года, так как её осуществление по окончании четвёртого квартала является обязательным мероприятием (ФЗ № 402 «О бухгалтерском учёте»). По итогам этой проверки производится сличение ТМЦ с годовой бухгалтерской отчётностью.

Памятка по организации внеплановой проверки товарных и материальных запасов

Внеплановые инвентаризации осуществляются:

• при продаже и сдаче в аренду;
• когда МТЦ передаются под ответственное хранение новому исполнителю;
• при воровстве имущества;
• при подозрении на умышленную порчу МТЦ;
• после случившихся пожаров, наводнений и других природных катаклизмов, а также после аварий и техногенных катастроф;
• при закрытии фирмы;
• в случае перехода предприятия к иному владельцу.

Тотальные и выборочные проверки на предприятии

По охвату проведения инвентаризации бывают полные и частичные.

При полной проверке осуществляется глобальная сверка всего имущества компании на зафиксированную в приказе дату. Обычно такой перед составлением годового бухгалтерского отчёта, а также при коренной реорганизации фирмы или её ликвидации.

Частичная проверка исполняется на отдельных объектах, которые обычно выбрало руководство компании. Такая инвентаризация обычно выполняется по причине назначения нового материально ответственного лица на отдельный склад, магазин, стройку. Иногда она осуществляется после выявления недостачи или случаев кражи.

Формы инвентаризации

Кроме перечисленных выше проверок, различают натуральную и документальную инвентаризацию.

Натуральная проверка состоит в непосредственном пересчёте, вычислении объёмов и определении веса МТЦ.

Документальная - ограничивается изучением документации подтверждающей наличие имеющегося имущества.

Подготовка

Подготовка инвентаризационной проверке начинается с опубликования приказа руководителя о необходимости её осуществления.

Согласно постановлению Госкомстата РФ № 88 от 18.08.1998 этот документ оформляется на унифицированном бланке ИНВ-22.

Как должен оформляться приказ об инвентаризации

Решение руководства о пересчёте имущества принимает руководитель. Оформляться оно должно приказом на выполнение инвентаризационной проверки МТЦ, примерный образец которого приведён ниже.

Документ подписывается руководителем предприятия. Исходящий номер и дата регистрации документа записываются в специальный журнал для приказов по проведению инвентаризации. Этот журнал унифицирован согласно инструкциям Госкомстата в форме бланка ИНВ-23.

Порядок проведения проверок в ООО или ЗАО

Основными положениями, определяющими правила выполнения инвентарных проверок, являются два нормативных документа.

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
2. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества».

В этих приказах не указывается минимальное и максимальное количество членов инвентарной комиссии, но зато определяется, какие специалисты обязаны в ней находиться.

Персональный список членов комиссии определяется руководителем. В этом списке обязательно должны присутствовать бухгалтер, юрист, товаровед или технолог, то есть не менее трёх человек.

При выполнении инвентаризации по просьбе правоохранительных органов разрешается присутствие их представителей. Однако в члены комиссии они не включаются. Когда проводится инвентаризация, в комиссию обычно вводят специалиста из ревизионной организации.

Допустимо ли участие в проверке материально ответственных лиц?

Зачисление в список инвентаризационной команды материально ответственного лица (МОЛ) в инструкциях специально не оговаривается. В то же время является обязательным его присутствие на стадии непосредственного пересчёта имущества.

Материально ответственное лицо, пребывающее в момент инвентаризации под арестом, сотрудники правоохранительных органов обязаны доставить к месту проверки, иначе инвентаризация не будет иметь юридической силы. То же самое касается членов комиссии. Если на месте проведения инвентаризации будет отсутствовать любой из них, то итоги проверки будут считаться недействительными.

Прохождение инвентаризации МТЦ

Инвентаризация МТЦ происходит путём непосредственного пересчёта, а также измерения объёма и веса МТЦ в точках сбережения. Основная процедура инвентаризации заключается в сличении имеющегося по факту имущества с бухгалтерскими цифрами.

Как организовать процесс учёта имущества

Категорически запрещается пересчитывать материально-технические ценности согласно накладным и счетам-фактурам, так как тогда можно не увидеть и не зафиксировать не учтённое в них имущество, МТЦ с так называемым нулевым остатком. Пересчитывать материально-технические ценности необходимо согласно их местонахождению. Такая методика позволяет полностью исключить пропуск материалов, которые не учтены в бухгалтерской документации.

Правильный анализ товаров и запасов

Сама процедура пересчёта имущества зависит от вида МТЦ. Легче всего посчитать имущество поштучно. При таком подходе производится выборочное вскрытие заводской упаковки и пересчёт находящихся там предметов по описи в каждой открытой упаковке. Если наблюдается несоответствие комплектации по описи и факту, то вскрываются и пересчитываются все упаковки.

При проверке МТЦ, представленных сыпучей массой и жидкостями, необходимо проводить взвешивание таких веществ. Если невозможно взвесить упаковку, измеряют её объём и пересчитывают итоговую массу. При этом производятся поправки на температуру воздуха и принимаются во внимание другие особенности имущества.

Свои нюансы имеет инвентаризация сельскохозяйственной продукции. Здесь объём и вес фруктов и овощей, заложенных в хранилищах, вычисляется с помощью расчётных таблиц с переводом объёма отдельных разновидностей сельхозпродукции в килограммы и тонны.

Организация работы на складе в момент проведения инвентаризации

На период выполнения инвентаризации продажа, покупка и передача по доверенности подсчитываемых МТЦ приостанавливается. На это время запрещается оформление и выдача любой приходно-расходной бухгалтерской документации. И также на период проверки категорически запрещается нахождение посторонних лиц и тем более их передвижение на вход и выход.

Инструктаж персонала

Чтобы во время проверки не возникали конфликтные ситуации, в приказ на инвентаризацию МТЦ предписывается внести запись о запрещении хранения личных вещей в складских сооружениях, местах нахождения товаров и другого имущества.

При вынужденных остановках инвентаризации на обеденный перерыв, а также после завершения рабочего дня помещение запирается на замок и опечатывается. Ключ передаётся материально ответственному лицу, а опись помещается в сейф, который опечатывается председателем комиссии. Такие предосторожности не дают никому проникнуть в помещение без ведома всех заинтересованных сторон.

Инвентаризация забалансовых счетов

Нередко бухгалтеры интересуются, нужно ли проверять во время инвентаризации имущество и вложения в доходные ценности, числящиеся на забалансовых счетах. Ответ, безусловно, положительный: в ходе проверки ТМЦ, числящиеся за балансом, должны оцениваться по их учётной стоимости. Выявленные излишки следует оприходовать в установленном порядке, по поводу обнаруженных недостач материально ответственным лицам нужно составить объяснительные записки.

Во время проверки на забалансовое имущество составляются отдельные инвентаризационные описи и сличительные ведомости (пп. 2.11 и 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/predusmotreno_li_dlya_zabalansovyh_schetov_provedenie_inventarizacii/

Итоги физического пересчёта тут же заносятся в инвентаризационную опись по форме ИНВ-3.

Обычно эта опись представляется в двух экземплярах: для материально ответственного лица и для бухгалтерии. Дополнительный экземпляр передаётся в правоохранительные органы по их просьбе.

Нюансы заполнения бланка инвентаризационной описи МТЦ

Опись в зависимости от объекта проверки выполняется на различных стандартных бланках. Так, для основных средств применяется форма ИНВ-1, а для нематериальных активов - форма ИНВ-1.

Для учёта МТЦ опись выполняется по форме ИНВ-3.

Как заполнить документ о проведении инвентаризации

Составление протокола инвентаризации при кажущейся простоте имеет свои сложности. Один из нюансов - суммирование итогов по всем колонкам, приводящее к сложению метров, экземпляров, центнеров и литров. Конечно, никакого физического смысла такая арифметика не имеет, но зато затрудняет подделку подписей лиц скрепляющих опись.

Внизу этого документа вдобавок к подписи пишется ещё одна запись МОЛ в том, что он присутствовал на инвентаризации и никаких претензий к её достоверности не имеет.

При смене материально ответственного лица внизу описи ставится расписка о принятии материально-технических ценностей под его ответственность.

Как оформить инвентаризацию МТЦ, принятых на ответственное хранение

Иногда кроме формы ИНВ-3 составляется по форме ИНВ-5. В ней перечисляется имущество, принятое на ответственное хранение другим предприятием.

При ответственном хранении проверка делается аналогично стандартной инвентаризации. Различие заключается в том, что владелец склада и владелец ТМЦ заранее договариваются о сроках плановых проверок. Руководство фирмы, в которую были переданы ТМЦ для ответственного хранения, обязано организовать условия для осуществления инвентаризации. Ведомость на бланке ИНВ-5 оформляется также, как форма ИНВ-3 в количестве 2–3 экземпляров. Позицию материально ответственного лица здесь занимает сотрудник фирмы-хранителя.

Как проводить инвентаризацию отгруженных товаров

При инвентаризации отгруженных ТМЦ, срок оплаты которых ещё не истёк или срок закончился, но имущество всё равно осталось не оплаченным, применяется форма ИНВ-4. Она составляется почти так же, как ИНВ-4. Единственное различие заключается в том, что в графе «Примечание» по каждому названию ТМЦ указывается покупатель.

В форме ИНВ-4 на странице 1 указаны основные сведения об организации и перечислены направления проведения ревизии.

Как оценить результаты

Обработка итогов инвентаризации заключается в сличении инвентаризационной описи с бухгалтерскими данными. На этой стадии фиксируются различия между бухгалтерским учётом и подсчитанными остатками ТМЦ. Руководство предприятия и инвентаризационная комиссия выполняют тщательный анализ итогов инвентаризации и выясняют причины, по которым возникли расхождения. При необходимости поднимаются описи предыдущей проверки и прослеживается движение МТЦ за время прошедшее между последними инвентаризациями.

Как должна составляться сличительная ведомость

Обнаруженные различия отражаются по форме ИНВ-19, закреплённой в перечне основных документов по инвентаризации в качестве сличительной ведомости результатов инвентаризации товарных и материальных ценностей.

Обработка результатов инвентаризации Оформление результатов инвентаризации: заполнение формы ИНВ-19 Оформление результатов инвентаризации: фиксирование результатов

Правила документального подведения итогов

Период подведения итогов начинается приказом об утверждении полученных результатов. Примерный образец соответствующего приказа приведён ниже.

Одновременно с приказом окончательно подбиваются итоги инвентаризации по форме ИНВ-26.

Как отразить факты излишков, недостач и пересорта ценностей

В форму ИНВ-26 вписываются значения по излишкам и недостаче МТЦ. Здесь же перечисляется испорченное имущество с выделением средств, списываемых на естественную убыль, а также сумм, которые должны быть компенсированы. Кроме этого, пересчитывается баланс от пересортицы.

Образец ведомости ИНВ-26

Документ скрепляется подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Оформление приказа и ведомости учёта результатов свидетельствуют о документальном завершении инвентаризационной проверки.

Отражение недостачи в бухучёте

Обнаруженные проверкой недостачи делятся на три категории.

1. Естественное убытие и порча имущества.
2. Небрежное содержание и воровство со стороны установленных лиц.
3. Порча и кража имущества, по которым виновных не обнаружено. К этой категории относятся случаи, когда суд не нашёл убедительных доказательств причастности конкретных граждан к порче и краже МТЦ.

Списание недостачи в рамках естественной убыли

Списание недостачи в первом варианте производится на стандартных торговых бланках ТОРГ-6, 15, 16, 20. В ТОРГ-6 производится списание по причине завеса тары, в ТОРГ-15 - списание по причине боя, ломки, порчи, в ТОРГ-16 - списание в общем плане, в ТОРГ-20 - списание из-за подработки, подсортировки и перетаривания. Списывание МТЦ производится согласно нормам естественной убыли, которые устанавливаются приказами отраслевых министерств.

Документальное отражение недостачи виновных лиц

Если виновным признано конкретное лицо, то недостача покрывается за его счёт. При этом сумма ущерба берётся по закупочным ценам, а упущенная выгода не принимается во внимание. Для списания недостачи виновный работник пишет заявление, где указывает причины недостачи. Решение о взыскании средств оформляется соответствующим приказом. В дальнейшем, если дойдёт до суда, то этот приказ будет там обязательно затребован.

Как действовать, если нельзя привлечь виновных к ответственности

Когда виновным является не материально ответственное лицо, будет весьма проблематично привлечь его к выплате недостачи в принудительном порядке. Поэтому чаще всего недостача списывается в расходы.

Бухгалтерские проводки

Итоги инвентаризации в бухучёте оформляются на основании положений, зафиксированных «Законом о бухгалтерском учёте» (п.5. ст.8 и ст.12).

В статье 12 выделяются следующие категории счетов, в которых отражается разница между фактическим наличием МТЦ и указанным в бухгалтерских накладных данными:

• излишек МТЦ приходуется, а их стоимость прибавляется к финансовым результатам предприятия;
• недостача МТЦ, а также их порча вследствие естественных причин, считающихся естественной убылью, причисляются к издержкам производства;
• недостача МТЦ и их порча, вызванная небрежным обращением или кражами, относится к покрытию за счёт виновных лиц. Если виновные не установлены (в том числе на основании решения суда), то все убытки списываются на финансовые результаты предприятия.

Оприходование излишков

В плане ведения бухгалтерских счетов излишки включаются в состав прочих доходов. В бухгалтерских проводках они отражаются в кредитном счёте 91, субсчёт 1.

Списание пришедших в негодность и неликвидных ТМЦ

Предварительно, до определения источника их покрытия, все суммы недостачи отражаются на счёте 94. Расходы от недостачи, потери и порчи имущества, когда виновного нет или его невозможно определить, дебетуются по счёту 91, субсчёт 1.

Таблица: проводки по утверждению итогов

Инструкция по налогообложению выявленных излишков и недостач ТМЦ

В налоговом учёте излишки, обнаруженные по итогам проведения инвентаризации, включают во внереализационные доходы (п.20, ст. 250 НК РФ). Суммы убытков от недостачи, при отсутствии виновных лиц, в налоговом учёте относятся к внереализационным расходам (пп. 5, п.2, ст. 265 Налогового кодекса).

Пересортица товаров и тары

При пересортице товаров бухгалтерские проводки приобретают более сложную конфигурацию. Дело в том, что в этом случае обнаруживается недостача одного товара и излишек другого товара. Например, 500 кг муки первого сорта посчитали крупой второго сорта. Тогда при инвентаризации обнаружится недостача 500 кг крупой первого сорта и излишек того же количества муки второго сорта.

Следует отметить, что согласно положениям «Методических указаний при инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина от 13.06.1995 №49 (пункт 5.3), пересортица имеет место, если:

• излишек и недостача товара обнаружены в один и тот же проверяемый период;
• ответственен за это один человек;
• излишки и недостачи обнаружены у товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Тогда, если случай с крупой признаётся пересортицей, то осуществляется следующая цепочка проводок:

• дебет 94 - кредит 41 отражается недостача крупы первого сорта;
• дебет 41 - кредит 94 отражается излишек крупы второго сорта;
• дебет 41 (субсчёт «крупа первого сорта») – кредит 41 (субсчёт «крупа второго сорта») – отражается компенсация недостачи крупы первого сорта излишками крупы второго сорта.

В итоге на складе будет не хватать вычисленного в результате проводок количества муки первого сорта. Так как в пересортице виновным является только материально ответственное лицо, то на него и будет возложена компенсация за недостачу.

ВВЕДЕНИЕ 4

1. Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета в обеспечении сохранности ценностей 6

1.1. Сущность и значение инвентаризаций как приёма контроля 6

1.2. Организация контрольно-инвентаризационной службы на предприятиях и её значение 10

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 13

2.1. Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных и неоплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий 13

2.2.Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов 14

2.3. Порядок оформления результатов инвентаризации 21

3.Инвентаризация Товарно-материальных ценностей на ООО «Прима» 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 31

ЛИТЕРАТУРА 33

приложения 34

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений, когда хозяйственная деятельность предприятий и их развития осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостатке собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, весьма важной аналитической характеристикой является финансовая независимость организаций и предприятий от внешних заёмных источников. Финансовая независимость позволяет предприятиям конкурировать с другими участниками хозяйственных отношений. Наряду с другими факторами стабилизации финансовой независимости, способствует сохранность собственности. Однако, как показывают исследования, сложилось неблагоприятное положение сохранности средств.

Организации и предприятия имеют убытки по причине недостач и хищений, краж и потерь.

С учётом этого, значительно возрастает роль изучения причин и условий, влияющих на сохранность собственности, разработки действенных мероприятий, направленных на устранение или же предупреждение тех обстоятельств, которые способствуют негативным изменениям.

На современном этапе развития рыночных отношений сохранность собственности необходимо трактовать в широком и узком смысле слова. Ущерб причисляется не только при расхищении, присвоении и уничтожении имущества, но и при нарушении финансовой и государственной дисциплины, расточительстве, халатности, порче имущества, выпуске недоброкачественной продукции.

Под сохранностью собственности в широком смысле слова следует понимать борьбу за её эффективность, что означает сбережение имущества, рациональное использование сырья, усиление режима экономии. Сохранность собственности в узком смысле слова предполагает борьбу с потерями ценностей вследствие недостач, хищении, неправильного хранения, что также имеет большое значение. Всё это выдвигает проблему сохранности средств в новых условиях хозяйствования в число актуальных.

Поэтому целью курсовой работы является освещение вопроса укрепления и сохранности собственности предприятий и организаций в условиях рынка, средством чего и является инвентаризация.

Для достижения цели в курсовой работе освещается ряд вопросов:

рассмотрение состояния сохранности собственности и необходимость её контроля в условиях рынка;

рассмотрение основных этапов и технологии проведения инвентаризации и её особенностей в условиях рыночных отношений;

проведение анализа результативности проведённых инвентаризаций и их влияние на состояние сохранности собственности.

Целью курсовой работы является изучение порядка проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в различных отрослях.

В курсовой работе поставлены следующие задачи:

Проверка состояния учета, хранения и эффективности использования ма-териальных ресурсов и незавершенного производства, соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгал-терского учета и потребностям предприятия;

Выявление непригодных для использования ценностей с опре-делением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

Полнота и своевременность оприходования, законности и целе-сообразности расходования и списания товарно-материальных цен-ностей;

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Прима» (далее ООО «Прима»).

ООО «Прима» создано и действует с 12 июня 2005г. Предприятие образовано на территории Республики Беларусь для насыщение внутреннего рынка товарами, работами и услугами, организации выпуска конкурентноспособной продукции. ООО занимается переработкой вторсырья. На предприятии работает 12 работников.

Для обеспечения деятельности предприятия за счет вкладов в участников создан уставный фонд в размере 15000 долларов США.

1. Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета в обеспечении сохранности ценностей

1.1. Сущность и значение инвентаризаций как приёма контроля

Сохранность хозяйственных средств необходимо контролировать, это можно осуществить, применяя инвентаризацию. Инвентаризация – метод бухгалтерского учёта, а при проведении документальных ревизий – приём фактического контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса.

Инвентаризация – это снятие фактических остатков денежных средств, материальных ценностей, расчетов на определенную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация была одним из первых приёмов хозяйственного учёта, позволяющим установить фактическое наличие имущества на определённый момент.

Инвентаризация выполняет три основные функции: экономическую (как элемент учёта и контроля); социальную (как форма участия трудящихся в организации учёта и контроля); воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

Принципы инвентаризации: внезапность; сопоставимость единиц измерения; плановость; объективность; юридическая правомочность результатов; непрерывность; полнота охвата объектов; воспитательное воздействие и материальная ответственность; оперативность и экономичность; гласность.

Инвентаризация как средство контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и проверки организации материальной ответственности классифицируется по различным признакам.

В зависимости от времени проведения и роли в хозяйственном процессе различают плановые и внеплановые инвентаризации. Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плана (графика) в заранее намеченные сроки. Внеплановые инвентаризации проводятся по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных органов и других контролирующих органов в случаях особой необходимости (переоценка, передача, установление фактов хищений, документальная ревизия и т. д.)

По полноте охвата объектов инвентаризации подразделяют на полные, частичные, выборочные и сплошные. Полная инвентаризация осуществляется в предусмотренные сроки, при этом инвентаризируются не только товарно-материальные ценности и денежные средства предприятия, но и правильность расчётов с другими организациями, выверяется сальдо по основным статьям баланса. При частичной инвентаризации проверяют отдельные виды средств, например товары, наличные деньги, основные средства. Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных. Выборочные инвентаризации подразделяются на целевые и общие. Выборочные инвентаризации, например проводят, как правило, по товарам и продукции по которым предъявляют претензии на недовложение; морально устаревшим и испорченным; а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях, расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

По способу организации инвентаризационной работы инвентаризации могут делиться на постоянно действующие или на осуществляемые рабочими инвентаризационными комиссиями.

По мнению многих экономистов инвентаризация является общим элементом метода хозяйственного контроля и бухгалтерского учёта, благодаря чему её контрольные функции в деле сохранности имущества существенно усиливается. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта и элемент метода хозяйственного контроля различаются, не тождественны между собой.

Во-первых, кругом решаемых задач. Если главная задача инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учёта состоит в установлении соответствия учётных и фактических данных о наличии и состоянии имущества и создании наиболее эффективного обеспечения для принятия управленческих решений, то основная цель инвентаризации как элемента метода хозяйственного контроля заключается в осуществлении контроля за сохранностью имущества, подтверждением или опровержением выявленных ревизией нарушений и злоупотреблений.

Во-вторых, составом субъектов осуществления. Инвентаризации в целях внутрибухгалтерского контроля проводят на предприятиях инвентаризационные комиссии. Инвентаризацию в процессе ревизий и проверок осуществляют ревизионные комиссии или специальные инвентаризационные комиссии под руководством ревизора, или председателя ревизионной комиссии.

В-третьих, составом нормативных документов, регулирующих право и необходимость проведения инвентаризации.

В-четвёртых, охватом объектов. Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта осуществляется, в основном, в сложном порядке, всего имущества и в обязательном и плановом порядке, в установленные сроки. Инвентаризации, проводимые в ходе ревизии, относят к частным, выборочным, а сроки проведения зависят от плана проведения ревизий, проверок и других обстоятельств.

В-пятых, широтой охвата решаемых вопросов. Инвентаризации, проводимые в целях бухгалтерского контроля, носят характер инструктирования, оказания квалифицированной помощи материально ответственным лицам в налаживании учётной работы, выявляют естественную убыль имущества и реальность годовых производственно-финансовых показателей. В период же ревизии инвентаризации выполняют в основном узкую функцию контроля за наличием и сохранностью собственности, характеризуют качество проводимой ранее инвентаризационной работы.

Важное место занимает инвентаризация в процессе осуществления экономического анализа.

Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что её осуществляют сами работники предприятия.

Поэтому она выступает одним из методов контроля трудящихся за деятельностью предприятия, служит действенным средством контроля за работой материально-ответственных лиц, помогает не только вскрыть, но и предупреждать возможные недостачи и хищения товарно-материальных ценностей.

Значительная часть должностных хищений совершается упрощёнными способами, то есть путём материальных ценностей. Данные хищения продолжаются сравнительно недолго, сопровождаются примитивными маскировочными действиями и выявляются при своевременном проведении инвентаризации. Наряду с этим возникает небольшое количество квалифицированных должностных хищений, наносящих ей большой ущерб. Эти хищения совершаются при соучастии других работников предприятия и посторонних лиц. Характерной особенностью хищений этой группы являются создание неучтённых излишков ценностей, с последующей кражей или их использованием без отражения в учёте, скрываемые путём подлогов в первичных документах и учётных регистрах. Выявление таких хищений затруднено и требует от ревизоров и инвентаризаторов глубокое знание бухгалтерского учёта, методов ревизий. Растраты и злоупотребления всё же возникают в первую очередь, из-за некачественного и несвоевременного проведения инвентаризаций.

В первую очередь инвентаризации подвергаются ценности на объектах, где:

Инвентаризации не проводились длительное время;

Результаты проводимых инвентаризаций были неудовлетворительными;

Материально ответственными лицами длительное время не предоставлялись отпуска с полной передачей материальных ценностей;

Имеются большие остатки ценностей, по которым длительное время не было движения.

1.2. Организация контрольно-инвентаризационной службы на предприятиях и её значение

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. В состав постоянно действующей комиссии входят: руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии); главные бухгалтера; на предприятиях, где выделены учётно-контрольные группы, – руководитель этой группы; начальники структурных подразделений (служб); представители общественности.

Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции:

заслушивают на своих заседаниях руководителей отделов, секций по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

производят контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а так же выборочные инвентаризации в межинвентаризационный период; проверяют правильность выведения результатов инвентаризаций, обоснованность предложенных зачётов по пересортице ценностей в местах хранения, где ведётся количественный учёт;

в необходимых случаях (при установлении серьёзных нарушений правил проведения инвентаризаций и др.) проводят по поручению руководителя предприятия повторные сплошные инвентаризации;

рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу или порчу ценностей, а также другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Однако наличие постоянно действующих комиссий не снимает персональной ответственности руководителя, главного бухгалтера организации или предприятия, а в организациях, имеющих инвентаризационные бухгалтерии, – начальников контрольно-инвентаризационных отделов данных бухгалтерий. Так, ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризаций несут руководители организаций (предприятий). Они обязаны создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия ценностей в сжатые сроки. Главный бухгалтер совместно с руководителем подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение правил проведения инвентаризаций. Контрольно-инвентаризационные отделы разрабатывают графики инвентаризаций на предприятиях, участвуют в рассмотрении результатов инвентаризаций, под руководством постоянно действующих комиссий контролируют качество проводимых инвентаризаций и выполняют другие поручения.

Для непосредственного проведения инвентаризаций постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии. На предприятиях, имеющих отделы (секции), а так же кладовые (подсобные помещения), создаются отдельные инвентаризационные комиссии по каждому отделу, цеху, складу. Персональный состав рабочих комиссий утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав рабочих комиссий входят: представитель руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию (председатель комиссии), специалиста (технолог, экономист, работник бухгалтерской службы). В случаях, когда инвентаризация проводится без бригадира, а также после краж и ограблений в состав комиссий включают представителя местных исполнительных и распорядительных органов.

Рабочие инвентаризационные комиссии выполняют следующие функции: осуществляют инвентаризацию ценностей и денежных средств в местах хранения; участвуют в проведении результатов инвентаризаций и разрабатывают предложения по зачёту недостач и излишков по пересортице, а также списанию недостач в пределах норм естественной убыли, вносят предложения по упорядочению приёма, хранения и отпуска материальных ценностей, улучшению учёта и контроля за их сохранностью, а также реализации сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей.

Контрольно-инвентаризационная служба выполняет важную задачу по обеспечению сохранности средств и поэтому несёт ответственность за своевременность проведения инвентаризаций.

2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

2.1. Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных и неоплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответ-ствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути и находящиеся на складах других предприятий (учреждений).

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других предприятий (учреждений), заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другому предприятию (учреждению), указываются наименование перерабатывающего предприятия (учреждения), наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

2.2.Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Большое значение в деятельности предприятия занимают мало-ценные и быстроизнашивающиеся предметы и тара.

В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация приобретает и использует большое количество предметов, которые учитыва-ются не в составе основных средств, а в составе производственных запасов. Такие предметы в бухгалтерском учете принято называть малоценными и бы-стро изнашивающимися предметами.

В соответствии с Положением бухгалтерского учета к малоценным и быстро изнашивающимся предметам относятся пред-меты, стоимостью до 30 базовых величин независимо от срока эксплуатации и сроком эксплуатации до 1 года независимо от стоимости. К ним относятся инструмен-ты, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, спецобувь, выдаваемые работникам, постельные принадлежности и др.

В бухгалтерском учете они отражаются по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение или изготовление. В балансе предприятия МБП показываются в составе запасов по остаточной стоимости (первоначальная минус износ) с выделением справочно без включения в итог баланса первоначальной стоимости и износа.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) МБП складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих предметов на предприятие. При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения, средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Бухгалтерия предприятия при учете малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов обязана обеспечить:

Их своевременное и полное оприходование и расчеты с по-ставщиками;

Контроль за сохранностью малоценных и быстроизнашивающихся предметов по материально ответственным лицам и в местах их экс-плуатации;

Выявление фактической себестоимости по приобретенным малоцен-ным и быстроизнашивающимся предметам;

Контроль за соблюдением нормативных сроков их службы;

Правильное и точное включение в издержки производства затрат, связанных с использованием малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Своевременное и правильное оформление пришедших в негод-ность (изношенных), испорченных или утерянных инструментов, производственной одежды и обуви, форменной одежды и хозяйствен-ного инвентаря.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающихся предметов уделяют большое внимание проверке сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, законности и целесообразности их использования, своевременному установле-нию сверхнормативных и неиспользуемых малоценных и быстро-изнашивающихся предметов, правильности оформления хозяй-ственных операций по поступлению и выбытию, правильности на-числения износа по малоценным и быстроизнашивающимся пред-метам.

Основными задачами инвентаризации малоценных и быстроизнашиваю-щихся предметов являются:

Проверка правильности отнесения поступивших ценностей к малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

Проверка наличия и состояния складских помещений и кладо-вых для нормальных условий хранения и функционирования в эк-сплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Проверка состояния аналитического учета;

Поверка закрепления малоценных и быстроизнашивающихся предметов за материально ответственными лицами;

Проверка соблюдения норм запасов, отпуска, списания и сроков службы в эксплуатации;

Проверка правильности оформления операций по движению ма-лоценных и быстроизнашивающихся предметов;

Проверка правильности начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;

Проверка своевременности и полноты инвентаризаций малоцен-ных и быстроизнашивающихся предметов.

Основными источниками аудита являются первичные документы по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-нак-ладные, копии чеков), книги (карточки) складского учета, отчет-ность материально ответственных лиц, регистры бухгалтерского уче-та (журнал-ордер № 10), ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, отчет движения продуктов и материалов, производ-ственные отчеты, машинограммы, бухгалтерская и аналитическая отчетность, служебные записки материально ответственных и дол-жностных лиц.

При инвентаризации малоценных и быстроизнашивающи-хся предметов необходимо определить правильность отнесения поступивших ценностей к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

В процессе инвентаризации необходимо проверить, не приобретались ли предметы, не нужные для эксплуатации на предприятии. Для этих целей изучаются расчеты потребности в малоценных и быстроиз-нашивающихся предметах, расчеты по определению запасов мало-ценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом устанав-ливают, составлены ли расчеты определения потребности в мало-ценных и быстроизнашивающихся предметах в соответствии с дей-ствующими нормами расхода, запасов, списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Объектом исследования яв-ляются оперативная и служебная информации. В оперативном уче-те (обычно в журнале учета поступивших грузов) приводятся дан-ные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки ма-лоценных и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет на проверяемом пред-приятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору и приводится ли на ос-новании документов фактически поступивший ассортимент мало-ценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной инфор-мации в оперативном учете, для чего содержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют с данными, отраженными в бух-галтерском учете. Наличие достоверной информации о выполне-нии договорных обязательств позволяет выявить поставщиков, на-рушавших условия договора.

При проверке полноты оприходования малоценных и быстроиз-нашивающихся предметов определяют соответствие данных первич-ных документов на оприходование данным аналитического учета, синтетического учета.

Дан-ные первичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов, производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются с журналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной книгой, ба-лансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавлива-ются их причины, которые могут быть результатом небрежного от-ношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязаннос-тей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом не-полного оприходования ценностей. Одновременно с проверкой полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов изучают правильность их оценки. Правильная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов зависит от орга-низации и постановки их аналитического и синтетического учета. Выборочным путем проверяется соответствие данных первич-ных документов данным, отраженным в учетных регистрах.

Проверяя соблюдение условий, обеспечивающих сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов, аудитор дол-жен определить достаточность складских помещений и кладовых для нормальных условий их хранения и функционирования в эк-сплуатации (путем обследования этих мест); достаточен ли круг лиц, отвечающих за сохранность малоценных и быстроизнашиваю-щихся предметов, и заключены ли с ними договоры о материальной ответственности; соблюдается ли порядок оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полностью ли приходуются поступающие малоценные и быстроиз-нашивающиеся предметы на склад и нет ли случаев передачи их в эксплуатацию минуя склад; маркируется ли спецодежда, спецо-бувь, постельные принадлежности и другие малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы перед отпуском их в эксплуатацию, проводятся ли в надлежащие сроки инвентаризации, контрольные выборочные проверки наличия малоценных и быстроизнашиваю-щихся предметов на складах, в кладовых и у отдельных работников и своевременно и правильно ли регулируются выявленные расхож-дения между фактическим наличием и числящимся по данным бух-галтерского учета; соблюдаются ли нормы запасов по видам, груп-пам малоценных и быстроизнашивающихся предметов и в целом, а также сроки нахождения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации.

При инвентаризации операций по выбытию малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов тщательной проверке подвергаются операции по списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, пришедших в негодность, создана ли на предприятии постоянно дей-ствующая комиссия, производящая непосредственный осмотр пред-метов, подлежащих списанию. Она определяет их непригодность и возможность использования или реализации материалов, получен-ных от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Такая комиссия составляет акт на списание производственного и хо-зяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Проверяют: как оформлены акты на списание ма-лоценных и быстроизнашивающихся предметов, заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определены результаты от списания пришедших в негодность малоценных и быстроизнашива-ющихся предметов; своевременно ли отражены операции по списа-нию на счетах бухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяет-ся количество полученных и оприходованных материальных ценнос-тей в виде лома, ветоши и так далее. При этом обращается внимание на то, чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При инвентаризации проверяется состояние и эффективность внутрихозяй-ственного оперативного контроля за сохранностью инструментов и приспособлений, выдаваемых во временное пользование на рабочие места. Организация такого контроля зависит от продолжительности и других условий закрепления инструмента за исполнителями. Первона-чальная выдача его на рабочее место в длительное пользование про-изводится на основании записки мастера по лицевым инструментальным карточкам, выписываемым на каждого рабочего - получателя ин-струмента. Последующие выдачи из раздаточной кладовой инструмен-та взамен изношенного производятся по предъявлении акта выбытия.

Тщательной проверке подвергаются операции выдачи рабочим спецодежды и спецобуви. Проверяется правильность бес-платной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви, соблюдение ус-тановленных норм и правильность ее списания. Особое внимание обращается на списание спецодежды, пришедшей в негодность до истечения срока носки. Предприятие может реализовать спецо-дежду и обувь своим рабочим. При этом аудитор проверяет, по ка-ким ценам реализованы эти предметы (по рыночным ценам не ни-же цены приобретения), своевременно ли производится оплата, правильно ли отражена в бухгалтерском учете выдача спецодежды рабочим без оплаты.

Важным моментом при проверке малоценных и быстроизнаши-вающихся предметов является изучение правильности начисления износа и его включение в затраты производства. Необходимо иметь в виду, что предприятие самостоятельно решает, в каких размерах начислять износ и какую методику принять для начисления. Пос-кольку пределы минимальных зарплат являются подвижными, то и стоимость малоценных предметов не может быть постоянной на длительный период работы предприятия. С изменением стоимости предметов происходят изменения в начислении износа и в отраже-нии соответствующих сумм в издержках производства. В процессе контрольных процедур выясняют, придерживается ли предприя-тие установленных лимитов стоимости при отнесении предметов к малоценным, не вносились ли изменения в их учете в проверяемом периоде, если вносились, то причины этих изменений и как это ска-залось на величине себестоимости продукции. Министерством фи-нансов Республики Беларусь рекомендованы различные варианты начисления износа малоценных предметов и методики их учета. Малые предприятия могут учитывать малоценные и быстроизна-шивающиеся предметы как материалы и по мере их передачи в эк-сплуатацию списывать их стоимость на затраты производства про-дукции. Износ малоценных предметов, принадлежащих предприя-тиям непроизводственной сферы, в себестоимость не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред-приятия или фондов специального назначения. Что касается пред-приятий производственной сферы, то износ инструментов, при-способлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других малоценных предметов может быть включен в материальные затраты в следующих размерах:

Исходя из сроков службы и стоимости предметов;

В размере 100 % их стоимости при передаче их в эксплуатацию;

В размере 50 % стоимости предметов при передаче их в эксплуа-тацию, а остальные 50 % стоимости (за вычетом их стоимости по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью.

2.3. Порядок оформления результатов инвентаризации

Выявление результатов инвентаризаций включает два этапа.

Первый этап – подведение предварительных результатов инвентаризации, которые определяются немедленно после её окончания. Точность и быстрота выявления предварительных результатов инвентаризации определяет во многом успех борьбы с недостачами, хищениями и товарными потерями.

Имея эту оперативную информацию, председатель и члены комиссии сразу на месте могли бы решать вопрос о дальнейшей деятельности материально ответственного лица, особенно это важно в настоящее время, когда каждая недостача вливается в миллионную сумму. Председатель инвентаризационной комиссии докладывает о предварительных результатах инвентаризации ценностей руководителю организации, назначившему инвентаризацию, и в случае выявления крупной недостачи, материально ответственное лицо отстраняется от занимаемой должности до получения окончательных результатов.

Второй этап – определение окончательных результатов инвентаризации. Оно осуществляется бухгалтерией после тщательной проверки и обработки всех документов и должен быть отражен в учете в тот отчетный период в котором проводилась инвентаризация.

Необходимые подготовительные работы для выведения результатов инвентаризации в бухгалтерии включают: проверку последних товарно-материальных отчетов, завизированных председателем инвентаризационной комиссии, записи данных по ним в учётные регистры, подсчёт итогов в журналах для учёта товарно-материальных ценностей, сверку данных синтетического и аналитического учёта, взаимную сверку учётных регистров, проверку полноты поступления ценностей по встречным (внешним и внутренним) документам, выведение остатков ценностей у отдельных материально ответственных лиц (бригад) к началу инвентаризации. Особое значение имеет сверка сумм, списанных в расход, и реализованных товарно-материальных ценностей с документами по реализации, анализ внутреннего перемещения товаров из одного отдела в другой, проверка и оформление бухгалтерскими записями не отражённых ранее в отчётах актов о списании боя, порчи товарно-материальных ценностей и т. д.

Не менее тщательно проверке подвергаются данные в инвентаризационных описях. Все нарушения заполнения инвентаризационной описи могут свидетельствовать о хищениях. К нарушениям заполнения относятся:

неоговоренные исправления цен, количества и сумму определённых товарно-материальных ценностей;

подчистки записей, добавления и дописки цифр;

неправильное сбалансирование единиц товаров по страницам описи, количеству указанному комиссией;

указанные в описи завышение остатков отдельных товарно-материальных ценностей (особенно в конце описи);

указанные в описи превышающий лимит остатков и сумм, не сданной денежной выручки;

наличие в описи товаров, которых не было в записях о поступлении и начальном остатке товаров;

несоответствие документальных данных о таре данным о перемещении и фактическом наличии товаров.

Для выявления хищений, которые характеризуются указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательной проверки тех операций, которые содержат формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов срочной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения и другие, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений.

Признаки приписок в инвентаризационных описях рекомендуется выявить составлением записей об остатках одних и тех же наименований в описях на начало и конец учётного периода.

Одним из распространённых способов сокрытия хищений при инвентаризации является неправильная таксировка и подсчёт на отдельных страницах и в описях в целом. Необходимо осуществлять встречные проверки правильной таксировки и подсчёта итогов в описях с использованием вычислительных средств.

Для выявления признаков хищений, скрываемых при проведении инвентаризации рекомендуется также сопоставить количество возможного завышения остатков с указанной в инвентаризационной описи тарой. Если количество тары не обеспечивает вместимость записанных в инвентаризационную опись ценностей (см. приложение №1), то это может служить признаком приписки товаров.

Скрытие недостач путём неоприходования товарно-материальных ценностей, поступивших до инвентаризации, выявляется сверкой расчётов и встречной проверкой документов. Наряду с этим проверяется использование выданных доверенностей, изучаются даты фактического поступления товаров по транспортным документам.

Важное значение при оценке материалов инвентаризации имеет проверка перемещения товарно-материальных ценностей между подразделениями предприятий и их отфактуровка поставщикам в сроки, приближённые к инвентаризациям. Документы свидетельствуют о фактах отпуска ценностей в завышенных количествах предприятиям, обычно обнажаемым другими поставщиками, отправка товаров сложного ассортимента на заводы, якобы для гарантийного ремонта. Безосновательный возврат ценностей и отсутствие письменного разрешения руководителя организации на этот возврат.

Существует ещё один способ выявления различных негативных явлений при проведении инвентаризации. Это проведение контрольной проверки после проведения инвентаризации. Контрольная проверка оформляется актом о контрольной проверке инвентаризации ценностей.

К проверкам качества проведённых инвентаризаций привлекаются опытные работники и специалисты в совершенстве знающие организацию проведения инвентаризаций. Однако на практике контрольные проверки проводятся редко. Такая тенденция имеет место из-за загруженности работой бухгалтеров и нехваткой достаточного количества необходимых счётных работников.

В настоящее время количество проверяемых при контрольной проверке ценностей определяется работником её проводящим.

В акте контрольной проверки сопоставляется, что при фактическом пересчёте и что значится по описи. Акт подписывается проводившим проверку председателем инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Контрольные проверки проводятся в присутствии членов инвентаризационной комиссии не только после окончания инвентаризации, но и в процессе её проведения.

Результаты инвентаризации выявляются на основе сопоставления остатков товарно-материальных ценностей, тары по учётным данным с фактическим их наличием по инвентаризационным описям. Для установления окончательных результатов инвентаризации ценностей бухгалтерия составляет сличительную ведомость (см. приложение №2).

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличи-тельных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгал-терском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие предприятию (учреждению), но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» в следующем порядке:

стоимость выявленных при инвентаризации излишков основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприходованию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению руководителя предприятия (учреждения) на издержки производства или обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача.

При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм; недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или за счет страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли или резервных фондов. При этом дебетуется счет 99 «Прибыли и убытки» или 82 «Резервный фонд» в корреспонденции со счетами 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Уточнение или списание сумм дебиторской или кредиторской задол-женности зачисляется на финансовые результаты отчетного года.

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) бюджетного финансирования или внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались средства, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соот-ветствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образо-вавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвен-таризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия (учреждения), который принимает окончательное решение о зачете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Руководители организаций и предприятий обязаны определить и относить недостачу к мелкой или к крупной, а также уведомлять прокурора о недостачах, не переданным следственным органам и погашаемых в общегражданском порядке.

Мелкие недостачи должны немедленно погашаться, и лишь в определённых случаях допускается получение от работника обязательства с указанием сроков погашения (как правило 2-3 месяца).

По недостачам и растратам, явившимся следствием злоупотреблений, дела направляются в судебно-следственные органы не позднее 5 дней с момента установления недостачи, а также принимаются неотложные меры к наложению ареста на имущество обвиняемых и возмещению материального ущерба.

Результаты инвентаризации отражаются в том месяце, в котором она проводилась с соответствующим отражением на счетах бухгалтерского учёта.

1. Инвентаризация Товарно-материальных ценностей на ООО «Прима»

Согласно предоставленной информации: приложение №1 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (форма № инв-3) и приложения №2 «Сличительная ведомость» (форма № инв-18) рассмотрим процесс проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей на примере предприятия ООО «Прима».

На предприятии проводилась плановая инвентаризация деревообрабатывающего участка по состоянию на 01 февраля 2005 года, на основании приказа № 28 от 25 октября 2004 года. Председателем комиссии назначен ведущий экономист Кульнева Е.К.; члены комиссии: товаровед Демидюк М.Н.; специалист по распиловке Велесик Н.А.

Перед началом проведения инвентаризации материально-ответственные лица: зав. складом Войтович В.Ф.; зав. складом Папроцкая Н.И. дали расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

В ходе проведения инвентаризации было пересчитано тридцать четыре наименования товарно-материальных ценностей, общее количество составило одну тысячу шестьдесят восемь единиц, на сумму одиннадцать миллионов девятьсот тринадцать тысяч пятьсот тридцать восемь рублей.

После оформления инвентаризационной ведомости все члены комиссии поставили свои подписи. Материально ответственные лица подтвердили, что все ценности, перечисленные в настоящей инвентаризационной описи проверены комиссией в натуре и их присутствии, внесены в опись, претензии к инвентаризационной комиссии отсутствуют.

После соблюдения всех формальностей опись передана в бухгалтерию предприятия.

Работники бухгалтерии сравнили данные полученные в результате инвентаризации с данными бухгалтерского учета и выявили некоторые расхождения. Полученные расхождения представлены в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (см. приложение №2). Сумма излишков полученных в результате проведения инвентаризации составила тридцать две тысячи триста пятьдесят одни рубль. Данный документ также подписывается членами инвентаризационной комиссии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.

В результате исследования, проведённого при написании курсовой работы, установлено, что сохранность товарно-материальных ценностей и незавершенного производства предприятия в ООО «Прима» находится не на должном уровне. Имеются факты недостач и хищений, в последнее время наблюдается их рост.

Однако следует отметить то, что недостачи взыскиваются в полном объёме.

С целью улучшения состояния сохранности средств предприятия руководителю, главному бухгалтеру, ревизорам можно порекомендовать некоторые предприятия.

В первую очередь нужно совершенствовать сам процесс проведения инвентаризаций. Для этого необходимо пользоваться наиболее эффективными и рациональными её методами:

ярлычный метод;

применение специальных книг, построенных по типу оборотных ведомостей;

обмер и последующий подсчёт;

Также необходимо увеличить процент охвата инвентаризаций контрольными проверками, увеличивающих достоверность инвентаризационных данных.

Для увеличения объема продаж необходимо сокращать до минимальных размеров сроки проведения инвентаризаций. Этого можно достигнуть применяя рациональные приёмы их проведения, а также использование электронно-вычислительной техники при выведении результатов инвентаризаций.

Необходимо уделять огромное внимание кадрам, особенно молодым. Повысить роль квалификационных комиссий по приёму на работу лиц, связанных с материальной ответственностью, что позволяет практически исключить проникновение на эти должности граждан, имеющих судимость или уволенных по недоверию.

В ООО «Прима» особое внимание уделяется повышению профессионального уровня материально ответственных лиц. Принимаются различные меры по улучшению инвентаризационной работы. Утверждаются списки работников системы, привлекаемых для проведения инвентаризаций. Инвентаризации проводятся только правомочными комиссиями, в состав которых в обязательном порядке входят два специалиста от правления организации, член комиссии контроля за работой торгового предприятия и материально ответственное лицо.

Особое внимание уделяется совершенствованию работы с кадрами, воспитанию у них чувства ответственности за порученное дело, укреплению трудовой и производственной дисциплины.

Лица, не внушающие доверия, судимые и допустившие недостачи в больших объёмах освобождены или же освобождаются от занимаемой должности.

Продолжается работа по дальнейшему укреплению счётно-бухгалтерского аппарата.

Это позволит более оперативно управлять предприятием, вскрывать недостатки в работе предприятий и принимать меры по их устранении, что играет огромную роль в деле сохранения собственности особенно в условиях рыночных отношений.

ЛИТЕРАТУРА

Сост. Ковалевич И. Н. Бухгалтерский учёт и контроль в Республике Беларусь: Сб. норматив. актов: в 6-ти т. Т. 4 Учёт имущества – Мн.: Амалфея, 1996. – 832 с.

Исправление отчётных данных по результатам инвентаризации и проверок, проводимых самой организацией и налоговыми органами // Экономика и учёт в торговле.–1998.–№1.–С. 46-50.

Андреев В. Д. Ревизия и аудит: Учебное пособие – Мн.: Высшая шк.,1996

Белый И. Н., Сушкевич А. Н. Организация бухгалтерского учёта и внутреннего аудита на предприятиях и в организациях.–Мн.: Экаунт,–1996.

Лебедева Н. В., Бычкова С. М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Бухгалтерский учёт.–1997.–№ 1.–С. 40-45.

отрослях народного хозяйства”. – М.: Финансы и...

1. Учет и ревизия основных средств

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   И т.п.); - данные различных документов, которые относятся к... и сохранение товарно -материальных ценностей ; - проведение инвентаризации товарно -материальных ценностей для установления их... Г. “Контроль и ревизия в отрослях народного хозяйства”. – М.: Финансы...

2. Учет и анализ издержек обращения в торговле на примере ООО Глория

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   По недостачам товарно -материальных ценностей , денежных средств... эксплуатацию; - материалы инвентаризаций и проверок; - ... динамика в различные периоды времени различна . 3.2 Факторный... Герасименко, Г.П. Управленческий анализ в отрослях - Ростов н/Д:Март.2007. - ...

3. Порядок ликвидации предприятия (2)

   Реферат >> Экономика

   В аренду - инвентаризация - убытия Стоимость основных... предметы), списание товарно -материальных ценностей . Определение выручки... о материального стимулирования работников отросли . На... материальных ресурсов: 1) Материальные затраты на производство различных ...

4. Составление графика документооборота и порядка формирования архива

   Реферат >> Промышленность, производство

   Задач в самых разнообразных отрослях народного хозяйства. 1С:Лесозавод... определенный период. Различные источники дают различные определения понятию... окладов, проведением инвентаризации денежных средств, товарно -материальных ценностей и основных фондов...

Инвентаризация товарно-материальных ценностей представляет собой наиболее трудоемкий процесс. Это связано, прежде всего, с большими объемами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.

Порядок инвентаризации товарно-материальных ценностей рассмотрим на примере инвентаризации товаров. Наличие товаров на складах и в розничной торговле периодически проверяется посредством инвентаризации. Важно помнить, что инвентаризация является основным средством контроля при приемке-передаче материальных ценностей.

Осуществляя инвентаризацию товаров, нужно, с одной стороны, сличить их количество в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 "Товары" и забалансовых счетов, а с другой стороны - подтвердить правильность оценки товаров.

Обратите внимание!

В процессе проведения инвентаризации товаров необходимо руководствоваться, помимо общих нормативных документов по организации учета и инвентаризации, также и специальными нормативными документами, отражающими особенности сферы торговли, в частности:

Постановлением Совета Министров СССР от 10 февраля 1948 года №248 "О взыскании ущерба, причиненного лицами, виновными в хищении и недостаче продовольственных и промышленных товаров";

Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13 июля 1976 года №4204-IX;

Приказом Минторга СССР от 28 июня 1983 года №140 "Указания о порядке работы в системе Министерства торговли СССР по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно-материальных ценностей, ответственности руководителей и должностных лиц предприятий и организаций государственной торговли за состояние этой работы и координацию ее правоохранительными органами";

Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 года №17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности";

Приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987 года №88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению" и другими.

Материально-ответственные лица осуществляющие приемку, хранение и отпуск товаров, несут полную материальную ответственность за вверенные им ценности на основании заключенных с ними договоров о полной материальной ответственности.

Инвентаризация товаров проводится по местам хранения и по материально-ответственным лицам. В процессе инвентаризации уточняются остатки товаров, числящихся на счетах, на дату представления последнего товарного отчета.

Одновременно с фактической проверкой товаров в натуре, проверяется состояние и ведение складского хозяйства. А так же проверяется правильность организации хранения и размещения товаров, при этом имеется в виду разнообразие физико-химических свойств многих товаров, например:

• скоропортящиеся (продукты полеводства, садоводства, огородничества, животноводства, птицеводства и другие);
• легко воспринимающие влагу (соль, сахар и другие);
• легко воспринимающие посторонние запахи (чай, сахар, мука, крупа и другие);
• обладающие специфическими запахами (рыба, табак и другие);
• убывающие в весе (овощи, бахчевые, мясные и другие);
• легковоспламеняющиеся и другие

Инвентаризация товаров, как правило, должна производиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного товара к другому.

При хранении товаров в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам их хранения. После проверки материальных ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

На складах товарно-материальные ценности должны быть размещены материально-ответственными лицами в порядке, предусмотренном планом-картой, рассортированы и уложены по наименованиям, сортам, маркам, размерам. В местах хранения каждого вида ценностей должен быть вывешен товарный ярлык по типовой форме ТОРГ-11, содержащий все данные, подлежащие занесению в инвентаризационную опись, в частности:

• цена,
• сорт,
• марку,
• мерность,
• класс,
• другие признаки, определяющие цену.

Не допускается нахождение одних и тех же товарно-материальных ценностей у разных материально-ответственных лиц, за исключением отдельных организаций.

К таким организациям относятся, например, лесоторговые организации, где одни и те же товары могут одновременно находиться на складе и в магазине. В этих случаях инвентаризация товаров проводится одновременно на складе и в магазине, расположенных на одной территории.

Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или по его поручению члены комиссии в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей по форме ИНВ-3.
Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов, о чем делается соответствующая пометка в инвентаризационной описи типовой формы ИНВ-3. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно: одну ведет один из членов инвентаризационной комиссии, а другую - материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог заносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи.

Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей по форме ИНВ-3 применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения в организации. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания товарно-материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально-ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности. Инвентаризационные описи могут быть заполнены, как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых реквизитов (артикула, сорта и другое). Наименования проверяемых товаров, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Один экземпляр описи передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - остается у материально-ответственного лица.

Выявленные при инвентаризации расхождения (излишки или недостачи) оформляются составлением сличительных ведомостей по форме ИНВ-19 и соответствующими учетными записями. На товары, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки), бухгалтер составляет отдельные сличительные ведомости в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

На складах и базах нецелесообразно перевешивать или пересчитывать те или иные товары, находящиеся в неповрежденной упаковке поставщиков, допускается внесение в описи данных об этих товарах по спецификации или маркировке, имеющейся на таре. При этом рабочая инвентаризационная комиссия обязательно проводит выборочную проверку части указанных ценностей в натуре, делая об этом соответствующую отметку (оговорку) в инвентаризационной описи, за исключением тех товаров, которые при распаковке могут подвергнуться порче, либо если распаковка приведет к понижению качества товаров. Выборочная проверка проводится по усмотрению комиссии.

Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия ценностей.

Категорически запрещается вносить в инвентаризационные описи данные об остатках товаров со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Если фактически наличествующие товарно-материальные ценности взвешены, обмерены или подсчитаны комиссией за один прием, то установленное таким путем количество имеющихся ценностей записывается комиссией в инвентаризационную опись.

Когда товарно-материальные ценности взвешиваются, обмериваются или подсчитываются в несколько приемов (отвесов, обмеров, подсчетов), то есть когда данные о фактическом наличии не представляется возможным записать сразу в инвентаризационную опись, рабочая инвентаризационная комиссия записывает эти данные в инвентаризационный ярлык (форма ИНВ-2). Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Данные формы ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3).

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в установленном порядке в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата и номер приходного документа, когда и от кого поступили ценности, их наименование, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Инвентаризации подлежат также товары, которые еще не отгружены потребителям, но подготовлены к отправке согласно выписанным товарно-транспортным накладным и переданы для комплектования из секции хранения в секцию выдачи товаров.

Инвентаризация товаров, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации под отчетом у материально-ответственных лиц (товары в пути, товары отгруженные и другие), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

• по находящимся в пути товарам - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами;
• по отгруженным товарам - копиями предъявленных покупателем документов (платежных поручений, векселей и так далее), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка;
• по товарам, находящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на нем суммы, почему-либо отраженные на других счетах (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Инвентаризационные акты составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В актах инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

На товарно-материальные ценности отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и на отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, составляются отдельные акты по форме ИНВ-4. В графе "Примечание" на товарно-материальные ценности отгруженные, но не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводится наименование покупателя. Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии, подписывается ими - один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у материально-ответственного лица.

В случае перехода права собственности на отгруженные товарно-материальные ценности в особом порядке (при использовании балансового счета "Товары отгруженные"), данные для заполнения графы 13 акта по форме ИНВ-4 пересчитываются в договорные, контрактные цены.

При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, составляется инвентаризационная опись по форме ИНВ-5, записи в которую производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре. Опись составляется в двух экземплярах.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на ответственное хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Регулирование выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом необходимо иметь в виду, что убыль товаров в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки обращения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль товаров в пределах установленных норм определяется после зачета недостач товаров излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же осталась недостача товаров, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию товаров, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торговой организации, но не реже двух раз в год. Инвентаризация товаров, тары и денежных средств в розничной торговле должна проводиться внезапно. Запрещается доводить до сведения работников организации срок намеченной инвентаризации прежде, чем в организацию придет рабочая инвентаризационная комиссия.

Перед началом инвентаризации необходимо закрыть помещение торговой организации и прекратить операции с товарно-материальными ценностями и денежными средствами.

Одновременно с проведением инвентаризации в магазине она осуществляется и в прикрепленных к нему киосках, павильонах, палатках и прочем. Если магазин имеет склады и секции, филиалы с раздельной материальной ответственностью, то инвентаризацию в них можно проводить отдельно, без закрытия всего магазина.

Перед началом инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия обязана:

1. опломбировать (опечатать) подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные и дополнительные входы и выходы;
2. проверить оснащенность магазина охранными системами, системами видеонаблюдения, убедиться в исправности их работы (при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой);
3. убедиться в исправности работы антенных контуров (устройств на выходе из секций самообслуживания, сигнализирующих о том, что покупатель выносит неоплаченный товар); а также в наличии самоклеящихся этикеток и бирок с резонаторами на товарах (при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой);
4. снять остатки наличия денежных средств в кассе, установить выручку текущего дня;
5. получить последние кассовые и товарные отчеты с выведенными в них на момент инвентаризации остатками ценностей;
6. проверить правильность всех весоизмерительных приборов;
7. получить у материально-ответственных лиц расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы включены в отчет и сданы в бухгалтерию.

Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально-ответственных лиц подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. Подготовка товаров к пересчету и перевешиванию производится в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Все товары должны быть сгруппированы, рассортированы и уложены в определенном порядке, удобном для подсчета их количества. Товары, хранящиеся в штабелях, следует располагать так, чтобы к ним был доступ для проверки содержимого в каждом затаренном месте. Нераспакованные товары, находящиеся в таре, распаковывают и проверяют как по количеству, так и по качеству. Запрещается ограничиваться подсчетом количества мест (коробок, мешков, бочек, ящиков и так далее.) без тщательной проверки их содержимого. Затаренный товар не подлежит распаковке и проверяется на выборку в случаях, когда распаковка товаров, находящихся в неповрежденной таре поставщика, может вызвать понижение его качества. В этом случае количество и качество нераспакованных товаров определяют по трафарету (по массе брутто) на таре с выборочной проверкой ряда товарных мест.

При инвентаризации штучных товаров может применяться следующий порядок подсчета наличных товаров, позволяющий ускорить эту работу. Работники торговой организации подбирают одноименные товары в порядке, удобном для их проверки, подсчитывают их количество и заполняют на каждый отдельный товар товарный ярлык, в котором указывают наименование товара, артикул (номер по прейскуранту), сорт, количество, розничную цену и другие признаки товара, определяющие его продажную стоимость.

Товары, имеющие отходы при их подготовке к продаже (колбасные изделия, мясокопчености, битая птица и другое), записываются в инвентаризационную опись с пометкой "Очищенные" или "Неочищенные". Массу неочищенных товаров указывают в графе "Масса брутто", а очищенных (за минусом отходов по установленным нормам) - в графе "Масса нетто".

Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары, а также тару. Бой, брак, порчу актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации определяют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявлении больших расхождений комиссия обязана взять письменное объяснение с материально-ответственных лиц, опломбировать магазин и сообщить об этом руководителю торговой организации.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, тары и денежных средств в торговле.

После оформления всех необходимых документов бухгалтер должен отразить результаты инвентаризации в учете. Это делается в том месяце, в котором инвентаризация была закончена.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки, например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дебет 41 "Товары"
Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Недостача товаров отражается записью:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 41 "Товары".

УЧЕТ ПЕРЕСОРТИЦЫ ТОВАРОВ.

Довольно часто в организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, встречается ситуация, когда в результате инвентаризации выявляется так называемая пересортица товаров.

Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами возникновения пересортицы могут быть:

• отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
• недостаточный внутренний контроль движения товаров;
• халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям и тому подобное.

Согласно пункту 5.3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств", может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы.

Однако такой зачет может быть возможен только при соблюдении следующих условий:

• выявленные излишки и недостача, образовались за один и тот же проверяемый период;
• излишки и недостача выявлены у одного и того же материально ответственного лица;
• в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Обратите внимание , проводить взаимный зачет недостач и излишков по товарам разных наименований, даже однородных не допустимо.
При выявлении пересортицы, материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии по этому факту.

Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.
В бухгалтерском учете пересортица отражается следующими проводками:

Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишков, то эта разница в стоимости относится на виновное лицо.

Если виновник пересортицы не установлен, то в этом случае суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм и списываются в организациях торговли на издержки обращения.

Дебет 44 "Расходы на продажу"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

В налоговом учете на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):
Для целей налогообложения расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, принимаются в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 256 НК РФ, в составе внереализационных средств, не связанных непосредственно с производством и реализацией.

В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При этом в учете, суммы превышения недостачи над излишками списываются на финансовые результаты, и делается следующая проводка:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример 1. Торговое предприятия ООО "Урожай" провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта.
В ходе инвентаризации было установлено:
излишки пшеничной муки первого сорта - 50 кг по покупной цене 8 рублей;
недостача пшеничной муки высшего сорта - 50 кг по покупной цене 12 рублей;
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджету.
Виновных в пересортице нет, об этом имеется решение суда.
Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта.
Стоимость излишков муки первого сорта составила: 50 кг х 8 рублей = 400 рублей.
Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 50 кг х 12 рублей = 600 рублей.

Значит, при зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков - 200 рублей (600 рублей - 400 рублей).
В учете ООО "Урожай" должны быть сделаны следующие проводки:

Окончание примера.

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

Пример 2. Несколько изменим условия примера 1.
В результате инвентаризации на складе ООО "Урожай" была выявлена недостача 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей за кг на общую сумму 600 рублей и излишек муки первого сорта 100 кг по цене 8 рублей за кг.

Руководитель ООО "Урожай" принимает решение о зачете недостачи излишками. Окончательный излишек муки первого сорта принимается к учету по рыночной цене 8,30 рублей за кг.

В результате зачета недостачи 50 кг муки высшего сорта по цене 12 рублей излишками муки первого сорта по цене 8 рублей, получено превышение стоимости недостачи над излишками в сумме 200 рублей (50 кг х (12 рублей - 8 рублей)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательный излишек муки первого сорта в количестве 50 кг принимается к учету на общую сумму 415 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
94	41	200	Отражено превышение недостачи над излишками
94	68	20	Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
41	91-1	415	Приняты к учету излишки муки первого сорта после зачета
73-2	94	220	Недостача отнесена на виновное лицо
70	73-2	220	Удержано из заработной платы работника

Окончание примера.

Обратите внимание!

Мы уже отметили, что нормы естественной убыли, которые налогоплательщик сможет применить в целях налогообложения, должны быть утверждены Правительством Российской Федерации.

Однако на сегодняшний день, такие нормы утверждены только в отношении зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (Приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 23 января 2004 года №55 "Об утверждении норм естественной убыли") и нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (Приказ Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 31 января 2004 года №22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции").

На все остальные виды товаров такие нормы отсутствуют, следовательно, любая недостача в целях налогового учета будет считаться сверхнормативной. А раз так, то по суммам возникающих недостач в организациях торговли будет обязательно возникать разрыв между данными бухгалтерского и налогового учетов.